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¿Qué son los Esquemas Reportables?
Un esquema reportable se define como cualquier estructura o proyecto que implique una serie de actos jurídicos que podrían generar, directa o indirectamente, un beneficio fiscal en México, independientemente del lugar de residencia fiscal del contribuyente.
Para calificar como esquema reportable, el esquema debe presentar al menos una de las características consideradas de riesgo. Estas características se detallan en las normativas específicas.
En el marco de la Reforma Fiscal 2020, se introdujo la obligación de reportar ciertos esquemas fiscales al Servicio de Administración Tributaria (SAT). Esta medida tiene como objetivo fortalecer las herramientas de fiscalización al obligar a revelar planes, propuestas o recomendaciones que busquen lograr un ahorro fiscal, tales como la reducción del pago de impuestos o la eliminación o postergación de las obligaciones fiscales.
Una vez que un esquema es reportado, la autoridad fiscal emite una constancia con un número de identificación específico del esquema. El asesor fiscal debe proporcionar esta constancia al contribuyente, quien deberá incluirla en sus declaraciones fiscales.
El incumplimiento en la revelación de esquemas reportables conlleva sanciones significativas. Los asesores fiscales que no cumplan con esta obligación pueden enfrentar multas que oscilan entre 50,000 y 20 millones de pesos. Por su parte, los contribuyentes podrían recibir sanciones equivalentes al 50% hasta el 70% del ahorro fiscal obtenido.
¿Qué son los activos intangibles?
Los activos intangibles son aquellos recursos que no tienen una forma física, pero que aportan un valor significativo a una empresa. A diferencia de los activos tangibles, como maquinaria o edificios, los intangibles se enfocan en elementos que contribuyen a la capacidad de la empresa para generar ingresos y mantener una ventaja competitiva.
Tipos Comunes de Activos Intangibles:
- Propiedad Intelectual: Incluye patentes, marcas registradas, derechos de autor y secretos comerciales. Estos activos protegen innovaciones y creaciones.
- Goodwill: Representa el valor intangible que una empresa ha construido a través de su reputación, lealtad de los clientes y relaciones comerciales.
- Licencias y Franquicias: Permiten a las empresas operar bajo una marca reconocida o utilizar tecnologías específicas, generando ingresos adicionales.
- Relaciones con Clientes: La lealtad y satisfacción del cliente son activos vitales que, aunque difíciles de medir, son cruciales para el crecimiento empresarial.
- Capacidades Organizativas: Incluyen el conocimiento, la experiencia y las habilidades del personal, que contribuyen a la eficiencia operativa.
Características de un Esquema Reportable
De acuerdo con el artículo 199 del Código Fiscal de la Federación, un esquema se clasifica como reportable si cumple al menos una de las siguientes condiciones:
- Evita el Intercambio de Información
El esquema impide el intercambio de información financiera o fiscal con las autoridades, ya sean nacionales o extranjeras. - Elude Normativas Fiscales Específicas
El esquema evita la aplicación del artículo 4-B o del Capítulo I del Título VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta. - Transmisión de Pérdidas Fiscales
Consiste en actos jurídicos que permiten transferir pérdidas fiscales pendientes a otras personas que no generaron dichas pérdidas. - Retorno de Pagos
Una serie de pagos u operaciones permiten el retorno, total o parcial, del monto del primer pago a la persona que lo efectuó o a alguien relacionado. - Aplicación de Convenios Internacionales
Involucra a un residente en el extranjero que utiliza un convenio para evitar la doble imposición en relación con ingresos no gravados en el país de residencia fiscal del contribuyente, o que están gravados a una tasa inferior comparada con la tasa corporativa en esa jurisdicción. - Interpretación de Disposiciones Fiscales
El esquema se basa en una interpretación de las disposiciones fiscales que produce efectos similares a los previstos en los criterios no vinculativos del SAT. - Transmisión de Activos Depreciados
Implica la transmisión de un activo depreciado, total o parcialmente, permitiendo su depreciación adicional por parte de la otra parte involucrada. - Mecanismos Híbridos
Utiliza mecanismos híbridos según la fracción XXIII del artículo 28 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. - Ocultación del Beneficiario Efectivo
Impide la identificación del beneficiario efectivo de ingresos o activos. - Pérdidas Fiscales en Operaciones Urgentes
Ocurre cuando se realizan operaciones para obtener utilidades fiscales que permiten disminuir pérdidas fiscales cuyo plazo de aplicación está por finalizar. - Evasión de Tasa Adicional
Evita la aplicación de la tasa adicional del 10% prevista en los artículos 140, 142 y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. - Arrendamiento y Subarrendamiento
Concede al arrendatario el uso temporal de un bien, y este, a su vez, otorga el uso del mismo bien al arrendador o a alguien vinculado a este. - Diferencias Contables y Fiscales: Involucra operaciones cuyos registros contables y fiscales presentan diferencias superiores al 20%, excluyendo diferencias derivadas del cálculo de depreciaciones.
Pasos para Crear un Esquema Reportable
- Identificación de características relevantes: El primer paso consiste en identificar los elementos clave que definen un esquema como reportable. En general, un esquema es reportable si presenta características de:
– Beneficios fiscales potenciales indebidos: Es decir, si la transacción o estructura tiene la intención de reducir la carga fiscal sin una justificación económica sustantiva.
– Planificación fiscal agresiva: Usar herramientas, estrategias o estructuras que, aunque legales, son claramente diseñadas para eludir el pago de impuestos.
– Falta de sustancia económica: Si la transacción tiene escasa o nula actividad económica real detrás de ella (por ejemplo, el uso de entidades ficticias o estructuras sin actividades genuinas). - Cumplimiento de los criterios establecidos en la normativa fiscal: Para determinar si un esquema es reportable, debe cumplirse con los criterios específicos establecidos por la legislación vigente. Algunos ejemplos de características definitorias en la legislación mexicana incluyen:
– Transacciones que generen una ventaja fiscal significativa sin un propósito económico real.
– Reorganizaciones corporativas que no tengan un propósito comercial más allá de la optimización fiscal.
– Uso de instrumentos financieros complejos que busquen minimizar o eludir impuestos.
– Uso de entidades o estructuras offshore con fines fiscales. - Evaluación de la transacción: Una vez identificadas las características, se debe evaluar la transacción para ver si se ajusta a alguno de los supuestos de esquemas reportables establecidos por las autoridades fiscales. Esto puede implicar un análisis detallado de la naturaleza de la operación, el alcance de los beneficios fiscales, y el tipo de instrumentos utilizados.
- Documentación del esquema: Si el esquema cumple con los requisitos para ser reportable, es fundamental documentar todos los detalles de la transacción o estructura fiscal, que puede incluir:
– Descripción detallada de la transacción o estructura.
– Los actores involucrados (por ejemplo, empresas, asesores fiscales, intermediarios).
– Objetivos fiscales buscados.
– Mecanismos o instrumentos específicos utilizados.
– Análisis de los beneficios fiscales que se buscan obtener. - Presentación ante la autoridad fiscal: El siguiente paso es reportar el esquema ante la autoridad fiscal correspondiente, generalmente a través de un formulario o portal específico establecido por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) en México. Las empresas o asesores tienen la obligación de reportar el esquema en un plazo específico después de su implementación o conocimiento de su existencia.
– En México, el plazo para el reporte del esquema puede ser de hasta 60 días desde que el esquema es implementado o desde que se conoce que es un esquema reportable. - Identificación de posibles riesgos y sanciones: Es importante tener en cuenta que no reportar un esquema que debería ser reportado puede resultar en sanciones significativas. Las autoridades fiscales pueden imponer multas por no cumplir con las obligaciones de reporte, y en casos más graves, pueden iniciar procedimientos de auditoría o investigación.
- Revisión y monitoreo constante: Una vez que el esquema ha sido reportado, es fundamental mantener un monitoreo constante para verificar si hay cambios en la legislación que puedan afectar la naturaleza del esquema o si surgen nuevas normativas que puedan modificar la clasificación del esquema como reportable.
Influencia de los Esquemas Reportables en una Empresa
Los esquemas reportables tienen un impacto significativo en diversas áreas de una empresa, desde la gestión financiera hasta la reputación corporativa. A continuación se detallan algunas de las principales influencias:
1. Transparencia y Cumplimiento Normativo
Los esquemas reportables exigen a las empresas una mayor transparencia en sus operaciones. Esto implica la obligación de informar sobre ciertas transacciones y estructuras que pueden ser consideradas complejas o potencialmente evasivas. Este enfoque promueve el cumplimiento normativo y ayuda a evitar sanciones por parte de las autoridades fiscales.
2. Gestión de Riesgos
La identificación y reporte de esquemas reportables permite a las empresas evaluar y gestionar mejor los riesgos asociados con sus operaciones. Al tener visibilidad sobre las transacciones que requieren atención especial, las organizaciones pueden tomar medidas proactivas para mitigar riesgos legales y financieros.
3. Reputación Corporativa
La transparencia en el cumplimiento de las normativas fiscales y la comunicación efectiva de los esquemas reportables pueden mejorar la reputación de una empresa. Una imagen de responsabilidad y ética puede atraer a inversores, clientes y socios comerciales, fortaleciendo la posición en el mercado.
4. Estrategias Fiscales y Financieras
Los esquemas reportables pueden influir en las decisiones estratégicas de las empresas, especialmente en lo que respecta a su planificación fiscal. Al entender mejor los requisitos de reporte, las organizaciones pueden optimizar sus estructuras fiscales de manera que se alineen con las regulaciones sin incurrir en riesgos innecesarios.
5. Costo de Cumplimiento
La necesidad de cumplir con los requisitos de los esquemas reportables puede aumentar los costos operativos relacionados con la auditoría y el asesoramiento legal. Las empresas deben invertir en capacitación, sistemas de control interno y recursos humanos para garantizar que estén alineadas con las normativas, lo que puede ser un desafío, especialmente para las pymes.
6. Innovación en Modelos de Negocio
La obligación de reportar ciertos esquemas puede impulsar a las empresas a innovar en sus modelos de negocio y prácticas operativas. Para minimizar el impacto de las regulaciones, algunas organizaciones pueden buscar alternativas más eficientes y éticas en la gestión de sus activos y transacciones.
7. Conciencia y Formación Interna
La implementación de esquemas reportables también genera una mayor conciencia entre los empleados sobre la importancia del cumplimiento y la ética empresarial. Esto puede llevar a la creación de programas de formación y concienciación que fomenten una cultura de responsabilidad dentro de la organización.
¿Quién tiene la obligación de reportar un esquema y cuáles son los tipos de esquemas reportables en México?
Los esquemas reportables deben ser notificados al Servicio de Administración Tributaria (SAT) por ciertos intermediarios fiscales. Estos intermediarios incluyen:
- Abogados
- Contadores
- Consultores
- Administradores
- Otros profesionales que desarrollen, promuevan, organicen o faciliten la implementación de un esquema transfronterizo sujeto a reporte, de acuerdo con la normativa DAC6.
Además, los contribuyentes también tienen la facultad de reportar un esquema al SAT en las siguientes situaciones:
- Falta de Intermediario: Cuando no haya un intermediario involucrado.
- Confidencialidad Profesional: Si el intermediario no está sujeto al deber de confidencialidad profesional.
- Intermediario Extranjero: Si el intermediario se encuentra fuera de México.
En cuanto a los esquemas reportables relacionados con deducciones fiscales en México, se encuentran las siguientes normativas:
- Ley Anti-lavado de Dinero (LFPIORPI): Esta ley requiere reportar operaciones significativas y actividades que puedan estar vinculadas con fondos de origen ilícito, contribuyendo a la prevención del lavado de dinero.
- Reportes de Transacciones Significativas (RTR): Permite identificar y notificar transacciones importantes conforme a la legislación fiscal, especialmente aquellas que podrían clasificarse como esquemas sujetos a reporte.
- Esquemas de Planificación Fiscal Sujeta a Reporte: Busca identificar y evaluar estrategias fiscales que puedan ser consideradas esquemas reportables según la normativa fiscal mexicana.
¿Qué Tipos de Esquemas Pueden Requerir un Reporte?
Identificar un esquema reportable puede ser complejo y depende de diversos factores. A continuación, se presentan algunas pautas generales para determinar si un esquema puede estar sujeto a reporte:
- Transacciones Transfronterizas: Las transacciones que involucran múltiples jurisdicciones fiscales son más propensas a requerir reporte.
- Beneficio Fiscal: Se debe examinar si la transacción está orientada principalmente a obtener un beneficio fiscal, como la reducción de impuestos. Los esquemas que generan beneficios fiscales significativos son más susceptibles de ser reportables.
- Complejidad y Opacidad: La complejidad inusual o la falta de transparencia en una transacción pueden indicar que se trata de un esquema reportable.
- Falta de Sustancia Económica: Evaluar si la transacción tiene una sustancia económica real o si parece diseñada principalmente para obtener beneficios fiscales sin aportar valor económico significativo.
- Participación de Asesores Profesionales: Si la transacción implica la participación de asesores fiscales, abogados u otros intermediarios fiscales, es más probable que sea reportable.
- Cumplimiento Normativo: Mantente al tanto de las leyes y regulaciones fiscales aplicables en tu jurisdicción y asegúrate de entender los requisitos específicos de reporte establecidos por las autoridades fiscales.
- Criterios de la DAC6: Familiarízate con los criterios específicos de la DAC6 u otras legislaciones similares para identificar esquemas reportables de acuerdo con las regulaciones vigentes.
Es crucial realizar un análisis detallado para identificar si un esquema requiere reporte y, en caso de duda, consultar a expertos en fiscalidad y derecho para asegurar el cumplimiento adecuado de las normativas.
¿Qué Información se Requiere para Elaborar una Estrategia de Revelación de Esquemas Reportables?
Para la divulgación de un esquema reportable, es crucial proporcionar información detallada en conformidad con lo establecido en el acuerdo 13/2021 publicado en el Diario Oficial de la Federación (DOF). Los datos requeridos incluyen:
- Datos del Asesor Fiscal o Contribuyente
- Nombre, razón social o denominación y clave en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) del asesor fiscal o del contribuyente que reporta el esquema.
- Información Adicional para Asesores Fiscales Jurídicos
- Datos específicos de los asesores fiscales que son personas jurídicas, incluyendo la información de los representantes legales responsables del reporte.
- Detalles del Esquema Reportable
- Beneficiarios del Esquema: Nombre, razón social o denominación del contribuyente beneficiario y su clave en el RFC.
- Regulaciones Internacionales: Reglas aplicables a residentes en el extranjero.
- Divulgación por Parte del Contribuyente
- Información sobre Asesores: Nombre, razón social o denominación de los asesores fiscales, si los hubiera, y regulaciones para asesores no residentes en México.
- Descripción Exhaustiva del Esquema
- Descripción Completa: Desglose detallado de cada etapa del plan, proyecto, propuesta, asesoramiento o recomendación que involucra actos legales para obtener un beneficio fiscal.
- Beneficio Fiscal: Descripción precisa del beneficio fiscal obtenido o esperado.
- Información sobre Entidades Participantes
- Identificación de las personas morales o entidades jurídicas involucradas, incluyendo nombre, razón social, clave en el RFC y otra información fiscal relevante.
- Ejercicios Fiscales
- Especificación de los ejercicios fiscales en los cuales se ha implementado o se espera implementar el esquema.
- Información Adicional Relevante
- Cualquier otra información que el asesor fiscal o contribuyente considere pertinente para la revisión del esquema.
- Requisitos Adicionales
- Cualquier otra información adicional que las autoridades fiscales puedan requerir durante el proceso de revisión.
Normativas Internacionales Relacionadas (DAC6 y BEPS)
La Directiva de Cooperación Administrativa en el Ámbito Fiscal (DAC6) de la Unión Europea y las normativas relacionadas con el Plan BEPS de la OCDE tienen un impacto significativo en la identificación y reporte de esquemas fiscales. Es relevante que las empresas conozcan estas regulaciones y cómo se aplican a las transacciones internacionales que realizan.
- DAC6 obliga a los intermediarios fiscales a reportar esquemas de planificación fiscal transfronteriza que cumplan con ciertos criterios. Aunque México no es parte de la UE, la normativa BEPS de la OCDE ha influido en muchos países, incluidas las reformas fiscales en México, y la ley DAC6 se inspira en los principios de BEPS.
- BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) establece reglas para combatir la erosión de la base impositiva y el traslado de beneficios, promoviendo la transparencia y la equidad en la fiscalidad internacional. Las empresas deben asegurarse de que sus estructuras fiscales sean consistentes con estas normas.
Sanciones por No Reportar un Esquema Reportable
Aparte de las multas, las empresas pueden enfrentar consecuencias más graves si no cumplen con el reporte de esquemas, como:
- Suspensión de beneficios fiscales: Si se detecta que una empresa no ha reportado un esquema, puede perder la capacidad de beneficiarse de ciertas deducciones fiscales o exenciones.
- Investigaciones adicionales: El no reporte puede desencadenar investigaciones fiscales que lleven a auditorías extensas y sanciones adicionales.
- Penalidades agravadas: En algunos casos, el no reporte puede llevar a sanciones agravadas si se considera que el incumplimiento fue intencional.
Relación de Esquemas Reportables con el Registro de Intangibles de una Empresa
La relación entre esquemas reportables y el registro de intangibles es crucial para asegurar la transparencia y la integridad en la gestión de los activos intangibles de una empresa. Los esquemas reportables son arreglos o transacciones que, debido a su complejidad o naturaleza, deben ser informados a las autoridades fiscales y reguladoras para garantizar el cumplimiento de la normativa vigente.
1. Transparencia y Cumplimiento Normativo
Los esquemas reportables buscan prevenir el abuso de estructuras fiscales y financieras que pueden afectar el valor real de los activos intangibles. Al registrar adecuadamente los intangibles, las empresas pueden demostrar la legitimidad de su valoración y el uso de estos activos, lo que es esencial para cumplir con las normativas que exigen una contabilidad clara y precisa.
2. Valoración de Activos Intangibles
Los intangibles, como marcas y patentes, requieren una valoración precisa para ser reportados adecuadamente. Los esquemas reportables ayudan a las empresas a establecer criterios claros y justos para evaluar estos activos, asegurando que no se inflen o disminuyan artificialmente sus valores en los estados financieros.
3. Prevención de Controversias Legales
Al reportar adecuadamente los esquemas que involucran intangibles, las empresas reducen el riesgo de auditorías y sanciones. Una gestión transparente en el registro de intangibles, alineada con los esquemas reportables, proporciona un respaldo legal ante posibles disputas con autoridades fiscales o regulatorias.
4. Optimización de Estrategias Fiscales
La correcta identificación y registro de intangibles en relación con esquemas reportables permite a las empresas optimizar sus estrategias fiscales. Al entender cómo los intangibles impactan en su carga tributaria, las organizaciones pueden tomar decisiones informadas que maximicen su valor económico sin comprometer el cumplimiento legal.
5. Promoción de una Cultura de Compliance
Integrar los esquemas reportables en el proceso de registro de intangibles fomenta una cultura de cumplimiento dentro de la empresa. Los empleados se vuelven más conscientes de la importancia de la transparencia y la ética en la gestión de activos, lo que puede contribuir a una mejor reputación y confianza en el mercado.
Esquemas Reportables y Compliance
¿Qué es Compliance?
El compliance se refiere a la implementación y seguimiento de políticas, procedimientos y controles diseñados para asegurar que una organización cumpla con todas las leyes y regulaciones aplicables. Esto incluye normativas locales e internacionales, así como políticas internas que guían el comportamiento ético y la gestión de riesgos. Un sólido programa de compliance no solo previene el incumplimiento, sino que también protege a la empresa de sanciones legales, daños a su reputación y pérdidas financieras.
La Relación entre Compliance y Esquemas Reportables
La intersección entre compliance y esquemas reportables radica en el compromiso de las organizaciones con una conducta ética y conforme a la normativa. Aquí se destacan dos formas clave en las que están relacionados:
Prevención y Detección: Un robusto programa de compliance incluye mecanismos para la detección y reporte de esquemas fiscales o financieros que puedan ser considerados como evasivos. Al integrar procedimientos específicos para identificar estos esquemas dentro del marco de compliance, las organizaciones no solo se aseguran de cumplir con la ley, sino que también actúan de manera proactiva para evitar problemas futuros.
Cumplimiento Regulatorio: Las regulaciones sobre esquemas reportables suelen exigir a las empresas y sus asesores que informen sobre ciertas estructuras o transacciones. Incorporar estos requisitos en el programa de compliance asegura que la empresa no solo esté al tanto de las obligaciones legales, sino que también disponga de los mecanismos necesarios para cumplirlas adecuadamente. Esto implica tener procesos claros para la evaluación de esquemas, la formación del personal y la presentación de informes a las autoridades correspondientes.
La integración de los esquemas reportables dentro del marco de compliance de una empresa fortalece la capacidad de la organización para operar dentro de los límites legales y éticos. No se trata solo de cumplir con las leyes, sino de adoptar una postura proactiva en la gestión de riesgos y en la promoción de prácticas empresariales transparentes y responsables. En un entorno regulatorio cada vez más complejo, esta relación no solo protege a la empresa, sino que también refuerza su compromiso con la integridad y la sostenibilidad a largo plazo.
